A. Rechtsentwicklung, Anwendungszeitraum
1. Die teilweise Neufassung des §7g EStG durch das StÄndG 2015
Rn. 1
Stand: EL 155 – ET: 12/2021
§7g EStG befindet systematisch im II. Abschnitt des EStG ("Einkommen") und dort in den Vorschriften über die Gewinnermittlung (= Nr3.), das sind die §§4–7i EStG (§7k EStG wurde mit Wirkung ab 01.01.2015 aufgehoben).
Rn. 2
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§7g EStG idF ab StÄndG 2015 hat folgenden Aufbau
| §7g Abs | Regelungsgegenstand |
|---|---|
| 1–4, 7 | Investitionsabzugsbetrag (IAB) |
| 5, 6, 7 | Sonderabschreibung |
Rn. 3
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Aus dem Aufbau ergibt sich folgende Gliederung der Kommentierung:
| Regelungsgegenstand | S dazu Rn |
|---|---|
| IAB (Abs1–4, 7) | s Rn31–213, 248–255 |
| Sonderabschreibung (5, 6, 7) | s Rn214–247, 248–250 |
Rn. 4
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Aus Aktualitätsgründen wird hier ausschließlich diese Fassung (= §7g EStG idF ab StÄndG 2015) kommentiert. Nicht mehr Gegenstand der Kommentierung sind daher:
- §7g EStG idF vor Inkrafttreten des UntStRefG 2008
- §7g EStG idF UntStRefG 2008.
Die Änderungen durch das JStG 2020 (v 21.12.2020, BGBlI 2020, 3096) sind ebenfalls berücksichtigt (sRn5).
2. Änderungen durch das JStG 2020
Rn. 5
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Der Gesetzgeber nahm durch Art1 Nr4 JStG 2020 (v 28.12.2020, BGBlI 2020, 3095) erhebliche Änderungen an §7g EStG vor (sWeiss, BB 2020, 1963):
| Kurzbeschreibung der Änderung | Geänderte Vorschrift | anzuwenden erstmals | Rechtsgrundlage für Anwendungszeitraum | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Ermöglichung des IAB auch, wenn die betreffenden WG vermietet werden | §7g Abs1 S1 EStG | Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S1 Hs1 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Erhöhung des IAB-Satzes von 40% auf 50% | §7g Abs1 S1 EStG | Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S1 Hs1 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Einführung einer sog Gewinngrenze | §7g Abs1 S2 Nr1 EStG |
Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden
|
§52 Abs16 S1 Hs2 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c)
| ||||||||
| Erhöhung des Hinzurechnungsbetrages von 40% auf 50% | §7g Abs2 S1, 3 EStG | Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S1 Hs1 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Bei nachträglicher Inanspruchnahme des IAB Hinzurechnung nur, falls WG noch nicht angeschafft/hergestellt | §7g Abs2 S2 EStG | Für IAB, die in nach dem 31.12.2020 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S2 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Investitionsfrist bei nach dem 31.12.2016 und vor dem 01.01.2018 endenden Wj verlängert von 3 auf 4 Jahre | – | – | §52 Abs16 S3 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Ergänzung der Rückgängigmachungsklausel für die Vermietungsfälle | §7g Abs4 S1 EStG | Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S1 Hs1 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Änderung insb des Begriffs "Größenmerkmal" in "Gewinngrenze" und Berücksichtigung des Vermietungsfalls | §7g Abs6 EStG | Für Sonderabschreibungen, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S1 Hs1 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) | ||||||||
| Bei IAB-Abzug im Gesamthandsvermögen Hinzurechnung nur dort, ebenso bei SBV | §7g Abs7 S2 u 3 EStG angefügt | Für IAB und Sonderabschreibungen, die in nach dem 31.12.2020 endenden Wj beansprucht werden | §52 Abs16 S2 EStG idF JStG 2020 (dort Art1 Nr18c) |
1 Tag der Versendung des Referentenentwurfes dieses Gesetzes, sBT-Drucks 19/22850, 87
3. Verlängerung bestimmter Investitionsfristen durch das KöMoG
Rn. 6
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In Art5 Nr5 Buchst b des Gesetzes zur Modernisierung des KSt-Rechts (KöMoG v 25.06.2021, BGBlI 2021, 2050) wurde auf Empfehlung des Finanzausschusses (BT-Drucks 19/29843, 20) der §52 Abs16 S3 EStG wiederum geändert und die dort vorgesehene Investitionsfrist für in 2017 endenden Wj in Anspruch genommene IAB von bislang (durch das JStG 2020, sRn5) 4 auf 5 Jahre verlängert. Ferner wurde §52 Abs16 EStG durch einen S4 erweitert, der für die in 2018 endenden Wj beanspruchte IAB die Investitionsfrist auf 4 Jahre verlängert (die sonst 3 Jahre gewesen wäre).
Rn. 7
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Der Gesetzgeber führt dazu aus (BT-Drucks 19/29843, 47), dass die Investitionsfrist für in 2017 abgezogene IAB sich bis 2021 verlängere. Aufgrund der anhaltenden Corona-Einschränkungen seien aber auch Investitionen in 2021 noch fraglich. Zur Vermeidung dieser negativen Effekte und zur Liquiditätssteigerung der Unternehmen werde die Frist auf 5 Jahre verlängert. Dadurch hätten StPfl, die in 2021 investieren wollen, aber wegen der Corona-Krise nicht investieren können, die Gelegenheit, die Investition in 2022 ohne negative steuerliche Folgen (Rückgängigmachung, Verzinsung der Steuernachforderung) nachzuholen.
Rn. 8
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Ferner sRn175.
4. Der Anwendungszeitraum des §7g EStG idF StÄndG 2015
Rn. 9
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Nach §52 Abs16 S1, 2 EStG idF StÄndG 2015 ist die Neufassung erstmals auf IAB anzuwenden, die in nach dem 3...
